2014年国际注册内部审计师考试科目《审计作用》知识点19
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识别与审计业务范围相关的一般舞弊类型
舞弊的实质是利用不恰当的手段谋取利益，主要可以分为为组织谋取利益和为个人谋取利益两种类型。为组织谋取利益的舞弊行为指通过利用不公正的或不诚实的手段欺骗外部有关方面，从而为组织或小团体谋取利益的舞弊行为。此类舞弊者经常会获取间接的个人利益。
为组织谋利而进行舞弊的事例：
出售或分配子虚乌有的或错报的资产;
进行非法政治捐款、行贿、提供回扣，向政府官员、政府官员的代理人、客户、供应商支付酬金等不当付款行为;
故意错报或错误评估业务交易、资产、负债或收入;
对转让行为故意进行不当定价(关联交易的计价)，通过故意地不恰当定价，管理人员可以改变参与交易的组织的经营结果，从而给其他组织带来损害;
进行故意的不当关联方交易，在此类交易中一方得到了一些在正常交易中不能获得的利益;
故意不记录或披露重要信息，而这些信息有助于外部方面更好地了解组织的财务状况;
开展明令禁止的商业活动(如违反政府法令、规则、规定或合同的活动);
税务欺诈。
为个人谋取利益的舞弊行为指为了直接或间接地给组织雇员、外部人员或其他组织谋利的舞弊行为。例如：
收受贿赂和回扣;
将在正常情况下会给组织带来利润的潜在赢利交易转给雇员或外部人员;
贪污典型情况是挪用资金或财产，并篡改财务记录以掩盖贪污行为，从而使贪污行为不易被发现;
故意隐藏或错报事项或数据;
要求为实际上并未提供给组织的服务或商品支付款项;
由于服务或货物提供的赔偿，没有如实上交给组织。
最终，审计业务的具体性质和无形但同样重要的内部审计师的判断技巧决定了最终审查哪些舞弊类别和舞弊信号。我们先看一下《舞弊的有效发现与预防实务》(Huber D &James C)中提到的常规内部审计中采购环节的一个案例，来对具体审计活动中舞弊的整体情况有个纵览。
背景和风险
采购活动中牵涉到负债和承诺付款。舞弊风险包括未经授权的支出，非法或者腐败获取行为以及无效业务。
审计活动目标
在考虑这些风险时，审计目标应该是：
根据管理标准对供货商授权;
核实是否对那些竞标购入的资产的合理性进行检查和授权;
确保收到的货物在购人和转移的记录中准确反映，收货单确保独立核实;
确保准确记录产生的负债并随着现金支出和相关采购而更新。
审计范围
采购职能的审计主要集中在采购部门的责任上面。然而，内部审计师需要综合考虑其他部门如收货或者应付账款等是否合理来综合判断内部控制是否有效。
舞弊信号
采购订单的购买速度显然超出其他部门的消耗速度;
可比的采购工作量中，成熟的采购比率有很大变动;
没有通过竞价或者生产部门的要求变动，某个供货商的采购量出现巨额增长;
没有记录的订单数量和订单的人为损失;
常规采购成本的增长率超过了通货膨胀率;
同之前的采购类别或者经营预算不一致的非正常采购。
【典型试题】
1.侵吞公司资金的舞弊者与财务报告舞弊者(篡改财务报表)相比，后者更不可能
a.处于一种专制独裁的管理体制下。
b.生活条件超过他们正常收入水平。
c.使舞弊行为合理化。
d.把公司的期望作为自己行为的理由。
『正确答案』b
『答案解析』
a.不正确。财务报告舞弊者可能因为处于一种专制独裁的管理体制下，被迫对财务报告进行篡改。
b.正确。侵吞公司资金的舞弊者的生活条件往往超过他们的正常收入水平，而财务报告舞弊者由于舞弊带来的收益不那么直接或根本没有收益，最不可能出现这种情况。
C.不正确。在正常的情况下，财务报告舞弊者和侵吞公司资金的舞弊者一样，尽量使舞弊行为合理化。
d.不正确。财务报告舞弊者可能出于公司某些利益的需要(如公司形象、’证券市场表现等)，而对财务报表进行篡改。
2.为了掩饰盗窃资产，最可能使用以下哪个虚假分录?
a.借记费用，贷记资产。
b.借记该资产，贷记其他资产。
c.借记收入，贷记资产。
d.借记其他资产，贷记该资产。
『正确答案』a
『答案解析』
a.正确。通过贷记资产，可以在会计记录上将盗窃的资产去除;通过借记费用，可将盗窃行为掩盖成为企业对该资产的耗费。
b.不正确。借记该资产使得该资产在会计记录上变成了增加，无法掩盖资产被盗。
C.不正确。借记收入的会计分录比较少见，往往成为被注意的对象，难以达到掩饰盗窃资产的目的。
d.不正确。借记其他资产的会计分录使其他资产的会计记录虚增，这种掩饰方法只要将账和实物核对就可以发现，因此一般不会使用。
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