2014年国际注册内部审计师考试科目《审计作用》知识点17

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F6　识别或开发确认业务的标准(审计所依照的标准)

在审计业务开展之前，首席审计执行官必须要识别将要在审计活动中依照的标准。内部审计标准是评估审计活动的客观事件所依照的基准。他们是内审活动中用来得出审计目标的业绩如何结论的尺子。在内部审计活动过程中，内部审计部门需要适当的标准对审计事项进行评价，尤其是在确认业务中，评价的标准以及标准的恰当性是非常重要的。只有这些结论以一系列合适标准的形式表达出来，保证才会有意义，才可以送到董事会和高级管理层手中。

因此，在计划审计业务时，应当确定内部审计师所依照的标准，包括识别原有的标准和开发新的标准。合适的标准由什么组成?通常来讲，标准应当同审计目标相一致，并最终为客户提供有用的信息。缺少相应的合适标准可能会导致内部审计得出不恰当的结论。

公认的确认业务合适标准举例如下：

法律法规

政策和程序

指引标准

风险管理

控制框架

经营成果信息

员工的管理决策和责任

行业最优实践

认证的部门专家提供的指南

通常可以接受的关于标准的例子就是，在旨在提供程序有效性保证的内部审计中，选择经营成果信息作为审计业务标准。首席审计执行官会就此事与管理部门沟通，同时解释将会测试什么，测试需要花多长时间，必须依照怎样的方式等。

内部审计师应该确定管理层已在多大程度上建立了适当的标准，从而可以确定有关目标和目的是否已经实现。如果认为标准适当，内部审计师就应该在其评价工作中应用这些标准。如果认为标准不适当，内部审计师就应该和管理层一起开发适当的评价标准。内部审计师应该评价既定操作目标和期望结果，并确定操作标准是否可以接受并得到遵守。如果管理目标和标准模糊，内部审计师应该寻求权威性解释。如果没有同审计业务目标一致的公认标准(例如列表中的例子)，内部审计师就应该同管理层一起开发适当的评价标准。如果内部审计师需要解释或选择操作标准，应该与被审计单位就衡量操作业绩所需标准达成一致意见。

【典型试题】

1.内部审计师需要确定管理层是否建立了衡量目标是否实现的标准。若内部审计师已认定这些标准不充分或不存在，则以下哪项措施适当?

I.将不足之处向适当的管理层报告，并建议采取适当的行动步骤。

II.向管理层建议替代性标准，如可接受的行业标准。

III.系统阐述内部审计师认为充分的标准，并开展审计程序，按照替代性标准进行报告。

a.只有I

b.I和II

c.I、II和III

d.只有II

『正确答案』b

『答案解析』

I.正确。将不足之处作为一种审计发现向管理层报告，并相应提出建议，这是内部审计师的重要职责。

II.正确。向管理层提出替代性标准是内部审计师开发审计所依据的标准的一种适当方式。

III.不正确。不能按照替代性标准进行报告，因为内部审计师认为充分的标准被审计单位不一定接受。不能绕开被审计单位自己选取标准，必须经双方共同决定。

2.如果一个部门的经营标准含糊，有待于解释，内部审计师应当

a.与该部门经理就用于衡量经营业绩的标准达成一致意见。

b.确立该领域工作的最佳做法，并以此作为标准。

c.从最严格的意义上解释标准，因为标准从另一种意义上说仅仅是可接受的最低限度。

d.忽略对标准以及与标准相关的部门业绩的评论，因为这些分析没有意义。

『正确答案』a

『答案解析』

a.正确。如果管理目标和标准模糊，内部审计师应该寻求权威性解释。如果内部审计师需要解释或选择操作标准，应该与被审计单位就衡量操作业绩所需标准达成一致意见，因此，与部门管理层就标准问题达成一致是恰当的做法。

b.不正确。内部审计师对于经营标准的理解应当与组织运用它们时的理解相同，而不应当单方面采用所谓的“最佳做法”作为审计依据的标准。

c.不正确。如果(评价标准)不恰当，内部审计师应与管理层合作，制定适当的评价标准，因此内部审计师不应从最严格的意义上解释标准。

d不正确。内部审计师应检查管理层已制定的用于判断目标是否实现的标准的适当性，因而忽略对标准的评价显然是错误的。

3.管理层断言内部审计师用来评估经营业绩的标准不适当。管理层制定的书面业绩标准模糊，不得不由内部审计师进行解释。在这种情况下，内部审计师为了运用应有的职业审慎，应该：

a.保证他们的解释是合理的。

b.保证他们的解释与行业惯例一致。

c.就用于衡量业绩的标准与被审计单位达成一致。

d.将管理层的异议写入审计报告。

『正确答案』c

『答案解析』

a.不正确。评估的标准需要内部审计师和管理层双方共同开发、取得一致，仅仅内部审计师认为自己的解释合理是不够的，关键是管理层也接受他们的解释。

b.不正确。如果管理层不认可，即使内部审计师的解释与行业惯例一致也达不到审计目的。

c.正确。根据如果管理目标和标准模糊，内部审计师应该寻求权威性解释。如果内部审计师需要解释或选择操作标准，应该与被审计单位就衡量操作业绩所需标准达成一致意见。所以，双方应达成一致。

d.不正确。如果管理层对评估标准有异议，则内部审计师应当寻求双方认可的标准，否则无法形成为被审计单位接受的结论，因此仅仅将管理层的异议写入报告是没有意义的。

4.在审计过程中要获得某一审计发现就需要将实际情形与相关的准则或标准进行比较。以下哪项内容作为支持某一审计发现的准则或标准最为恰当?

a.部门的质量标准的操作程序(数字与日期)。

b.内部会计控制原则，引自公认会计参考书目。

c.良好的经营实务，基于内部审计师参与许多公司内部审计实务所积累的经验与知识。

d.所有上述内容。

『正确答案』a.不正确。如果审计师认为是合适的话，管理部门制定的部门质量标准可以作为评价的依据和标准，但这个答案尚不全面。

b.不正确。这是引自注册会计师手册的内部会计控制原则作为一种行业标准，也可以作为评价的标准，但尚不全面。

c.不正确。基于内部审计师经验和知识的理想的经营实务也可以作为评价的标准，但尚不全面。

d.正确。见题解a、b、c。

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