注册会计师考试：2020年CPA考试真题及答案解析
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1、多选题
根据有关规定，国有独资企业的下列事项中，应当由企业负责人集体讨论决定的有( )。
A、发行债券
B、进行大额捐赠
C、与其他企业合并
D、为他人提供大额担保
【答案】BD
【解析】国家出资企业、国有独资公司合并、分立、改制、上市，增加或者减少注册资本，发行债券，进行重大投资，为他人提供大额担保，转让重大财产，进行大额捐赠，分配利润，以及解散、申请破产等重大事项，其中，合并、分立，增加或者减少注册资本，发行债券，分配利润，以及解散、申请破产，由履行出资人职责的机构决定;其余事项，国有独资企业由企业负责人集体讨论决定，国有独资公司由董事会决定。
2、多选题
下列情形中，金融企业应进行资产评估的有( )。
A、整体或者部分改制为有限责任公司或股份有限公司的
B、接受非货币性资产抵押或者质押的
C、国有独资企业与其下属的独资企业之间合并
D、上市公司可流通的股权转让
【答案】AB
【解析】金融企业有下列情形之一的，对相关的资产可以不进行资产评估：县级以上人民政府或者其授权部门批准其所属企业或者企业的部分资产实施无偿划转的;国有独资企业与其下属的独资企业之间，或者其下属独资企业之间的合并，以及资产或者产权置换、转让和无偿划转的;发生多次同类型的经济行为时，同一资产在评估报告使用有效期内，并且资产、市场状况未发生重大变化的;上市公司可流通的股权转让。选项CD不需要进行评估。
3、单选题
财政部门转让金融企业国有资产，应当报( )批准。
A、本级国有资产监督管理机构
B、本级人民政府
C、上级财政部
D、国务院
【答案】B
【解析】财政部门转让金融企业国有资产，应当报本级人民政府批准。
4、单选题
涉及重要行业、重点子公司的重大国有产权转让，或者导致转让标的企业所持金融企业或者其他重点子公司控股权转移的，应当报财政部门审批。下列选项中不属于这里说的重要行业的是( )。
A、金融行业
B、电信行业
C、民航行业
D、纺织行业
【答案】D
【解析】这里所称重要行业是指金融、军工、电网电力、石油石化、电信、煤炭、民航、航运8大行业。纺织业不属于这里的重要行业。
5、单选题
根据企业国有资产产权登记范围的相关规定，下列选项中，不需要办理国有资产产权登记的是( )。
A、国有企业
B、国有独资公司投资设立的企业
C、国家出资企业
D、国家出资企业为了近期内(一年内)出售而持有的股权
【答案】D
【解析】为交易目的持有的下列股权不进行产权登记：(1)为了赚取差价从二级市场购入的上市公司股权;(2)为了近期内(一年以内)出售而持有的其他股权。【点评】本题较为简单，解析中两种不需要进行国有产权登记的情形应当掌握。国家出资企业、国家出资企业(不含国有参股公司)拥有实际控制权的境内外各级企业及其投资参股企业，应纳入登记范围。
6、单选题
产权登记机关应当在受理后一定期限对企业申报的产权登记作出准予登记或不予登记的决定，该期限是( )。
A、5个工作日内
B、15个工作日内
C、10个工作日内
D、20个工作日内
【答案】C
【解析】根据规定，产权登记机关应当在受理后10个工作日内对企业申报的产权登记作出准予登记或不予登记的决定。
7、多选题
根据企业国有资产管理法律制度的规定，金融企业发生下列情形时，对相关资产可以不进行资产评估的有( )。
A、以非货币性资产对外投资
B、收购非国有单位资产
C、上市公司可流通的股权转让
D、国有独资企业与其下属的独资企业之间的合并
【答案】CD
【解析】本题考核金融企业国有资产评估管理。可以不进行评估的有：(1)县级以上人民政府或者其授权部门批准其所属企业或者企业的部分资产实施无偿划转的;(2)国有独资企业(或中央直接管理的金融企业)与其下属的独资企业之间，或者其下属独资企业之间的合并，以及资产或者产权置换、转让和无偿划转的;(3)发生多次同类型的经济行为时，同一资产在评估报告使用有效期内，并且资产、市场状况未发生重大变化的;(4)上市公司可流通的股权转让。选项A、B属于应当进行资产评估的情形。
8.单选题
纳税人以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起( )日内预缴税款，于次月1日起( )日内申报纳税并结算上月应纳税款。
A、5;15
B、5;10
C、15;15
D、15;10
【答案】 A
【解析】纳税人以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结算上月应纳税款。
9.单选题
根据规定，自2017年6月1日起，月销售额超过( )万元的建筑业增值税小规模纳税人提供建筑服务，需要开具增值税专用发票的，通过增值税发票管理新系统自行开具。
A、3
B、5
C、8
D、9
【答案】A
【解析】自2017年6月1日起，将建筑业纳入增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围。月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)的建筑业增值税小规模纳税人提供建筑服务、销售货物或发生其他增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，通过增值税发票管理新系统自行开具。
10. 单选题
增值税的起征点适用于( )。
A、一般纳税人
B、个体工商户
C、其他个人
D、小规模纳税人
【答案】 C
【解析】增值税的起征点仅适用于个人(不包括登记为一般纳税人的个体工商户)。
11. 单选题
某市提供劳务派遣服务的A公司为小规模纳税人，2018年5月份提供劳务派遣服务，取得含税收入40万元，公司代用工单位支付给劳务派遣员工工资、社会保险及福利共计20万元，已知公司选择差额纳税，则当月A公司应纳的增值税为( )万元。
A、1.2
B、0.95
C、2
D、1
【答案】 B
【解析】增值税=(40-20)÷1.05×5%=0.95(万元)
5. 单选题
下列有关有形动产租赁服务的说法正确的是( )。
A、有形动产租赁是指有形动产经营租赁，不包括有形动产融资租赁
B、远洋运输的光租业务不属于有形动产经营性租赁
C、自2018年5月1日至2019年3月31日，有形动产租赁服务适用税率为16%
D、航空运输的湿租业务，属于有形动产租赁
【答案】 C
【解析】选项A，有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁;选项B，远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁;选项D，航空运输的湿租业务，属于交通运输业的征税范围。
12. 单选题
下列关于资管产品增值税处理规定，表述错误的是( )。
A、资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为，暂适用简易计税方法，按照3%的征收率缴纳增值税
B、资管产品管理人应分别核算资管产品运营业务和其他业务的销售额和增值税应纳税额
C、资管产品管理人应按照规定的纳税期限，汇总申报缴纳资管产品运营业务和其他业务增值税
D、对资管产品在2017年7月1日前运营过程中发生的增值税应税行为，应照章缴纳增值税
【答案】D
【解析】对资管产品在2017年7月1日前运营过程中发生的增值税应税行为，未缴纳增值税的，不再缴纳;已缴纳增值税的，已纳税额从资管产品管理人以后月份的增值税应纳税额中抵减。
13. 多选题
下列行为免征增值税的有( )。
A、个人转让著作权
B、残疾人员本人为社会提供的服务
C、个人销售自建自用住房
D、会计师事务所提供管理咨询服务
【答案】 ABC
【解析】会计师事务所提供管理咨询服务按照“鉴证咨询服务”缴纳增值税。
14.单选题
下列文字摘自某注册会计师所签发的审计报告，恰当的表述是( )。
A、我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见
B、我们接受委托对贵公司2018年度资产负债表、利润表及现金流量表进行了审计
C、我们的审计是按照中国注册会计师法进行的
D、经过审查，我们认为贵公司财务报表正确地反映了贵公司财务状况和经营成果
【答案】A【解析】选项B应该是“我们审计了 ABC股份有限公司(以下简称“ABC公司”)财务报表，包括2018年12月31日的资产负债表，2018年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。”;选项C应该是“我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作”;选项D应该是“我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2018年12月31日的财务状况以及2018年度的经营成果和现金流量”。
15.单选题
如果认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，注册会计师应当发表的审计意见类型为( )。
A、无保留意见
B、保留意见
C、否定意见
D、无法表示意见
【答案】A【解析】如果认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，注册会计师应当发表无保留意见。
16.单选题
除非法律法规禁止公开披露某关键审计事项，或者特殊情况外，下列有关在审计报告中描述关键审计事项的表述不正确的是( )。
A、审计准则要求注册会计师在审计报告中汇总描述审计中遇到的关键审计事项
B、在审计报告中说明该事项被认定为审计中最为重要的事项之一，因而被确定为关键审计事项的原因
C、在审计报告中说明该事项在审计中是如何应对的
D、在审计报告中注册会计师应当分别索引至财务报表的相关披露(如有)，以使预期使用者能够进一步了解管理层在编制财务报表时如何应对这些事项
【答案】A【解析】审计准则要求注册会计师在审计报告中逐项描述每一关键审计事项，而不是汇总说明。
17.多选题
注册会计师审计师发现被审计单位本期财务报表项目的列报与以前期间不一致，经审计认为被审计单位变更的合理理由的有( )。
A、会计准则要求改变财务报表项目的列报
B、企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息
C、管理层为了经营需要而进行的变更
D、董事会针对相关事项进行了决议要求作出变更
【答案】AB【解析】企业不能随意变更，只能按照会计准则的规定进行处理，因此CD选项不正确。
18.多选题
下列各项中，可能表明本期财务报表中的比较信息出现重大错报的情形有( )。
A、上期财务报表存在重大错报，该财务报表在上期注册会计师审计中未发现，且在本期未做更正
B、上期财务报表存在重大错报，该财务报表未经注册会计师审计，且在本期未做更正
C、上期财务报表不存在重大错报，但比较信息与上期财务报表存在重大不一致
D、上期财务报表不存在重大错报，但在某些特殊情形下，比较信息未按会计准则要求进行恰当的重述
【答案】ABCD【解析】以上四项均属于可能表明本期财务报表中的比较信息出现重大错报的情形。
19.单选题
下列有关审计报告的相关说法中，错误的是( )。
A、当对财务报表发表无法表示意见时，注册会计师不得在审计报告中包含关键审计事项部分
B、当注册会计师阅读其他信息时，要求注册会计师对与财务报表或者注册会计师在审计过程中了解到的情况不相关的其他信息中似乎存在重大错报的迹象保持警觉
C、在考虑其他信息和财务报表之间是否存在重大不一致时，要求注册会计师将其他信息中选定的金额和其他项目与财务报表中的相应金额和其他项目进行比较，以评价其一致性
D、根据注册会计师对其他信息的责任的规定，其他信息的范围界定为“实体年度报告中包含的除财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息”
【答案】A【解析】选项A，当对财务报表发表无法表示意见时，如果注册会计师沟通关键审计事项，可能会误导财务报表使用者，使其误认为财务报表整体在这些关键审计事项方面比实际情况更为可信，这与对财务报表整体发表无法表示意见相矛盾，因此，当对财务报表发表无法表示意见时，除非法律法规另有规定，否则注册会计师不得在审计报告中包含关键审计事项部分;选项D，同时扩展了年度报告的内涵，规定“年度报告，是指管理层或治理层根据法律法规的规定或惯例，一般以年度为基础编写的、旨在向所有者(或类似利益相关方)提供实体经营情况、财务业绩及财务状况信息的一个文件或系列文件组合”。
20.单选题
下列有关其他信息的相关说法中，错误的是( )。
A、财务报表的审计意见不涵盖其他信息，也不要求注册会计师获取超过形成财务报表审计意见所需要的审计证据
B、无论注册会计师获取其他信息是在审计报告日之前还是之后，均适用注册会计师对其他信息的责任(除适用的报告责任外)
C、证券发行文件，包括招股说明书，属于其他信息的范畴
D、财务报表审计业务中，注册会计师对其他信息的责任，不构成对其他信息的鉴证业务，也不将对其他信息获取保证的义务强加于注册会计师
【答案】C【解析】参见《中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对其他信息的责任》第7条，本准则不适用于：(1)财务信息初步公告;(2)证券发行文件，包括招股说明书。
21.多选题
下列事项中，属于管理层对控制有效性的内部监督和内部控制评价的有( )。
A、管理层进行周期性的存货盘点或年度的固定资产盘点，将实际盘存资产的数量与相应的明细账记录作比较
B、被审计单位的内部审计部门经常性地提出有关改进内部控制的建议
C、管理层安排具备相应技能和了解企业控制设计和活动的人员来对内部控制进行评价
D、被审计单位是否有风险评估的过程
【答案】ABC【解析】选项D属于被审计单位的风险评估过程，不属于对控制有效性的内部监督和内部控制评价。
22.单选题
下列选项中，不属于注册会计师应当在具体审计计划中体现的内容是( )。
A、了解和识别内部控制的程序的性质、时间安排和范围
B、测试控制设计有效性的程序的性质、时间安排和范围
C、确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围
D、测试控制运行有效性的程序的性质、时间安排和范围
【答案】C【解析】选项C属于总体审计策略的内容。
23.多选题
下列事项中，属于管理层对控制有效性的内部监督和内部控制评价的有( )。
A、管理层进行周期性的存货盘点或年度的固定资产盘点，将实际盘存资产的数量与相应的明细账记录作比较
B、被审计单位的内部审计部门经常性地提出有关改进内部控制的建议
C、管理层安排具备相应技能和了解企业控制设计和活动的人员来对内部控制进行评价
D、被审计单位是否有风险评估的过程
【答案】ABC【解析】选项D属于被审计单位的风险评估过程，不属于对控制有效性的内部监督和内部控制评价。
24.单选题
下列选项中，不属于注册会计师应当在具体审计计划中体现的内容是( )。
A、了解和识别内部控制的程序的性质、时间安排和范围
B、测试控制设计有效性的程序的性质、时间安排和范围
C、确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围
D、测试控制运行有效性的程序的性质、时间安排和范围
【答案】C【解析】选项C属于总体审计策略的内容。
25.单选题
下列关于内部控制审计的总体审计策略的说法中，错误的是( )。
A、总体审计策略用以总结计划阶段的成果，确定审计的范围、时间和方向
B、总体审计策略包括确定何时分配审计资源，包括是在期中审计阶段还是在关键日期调配资源等
C、总体审计策略需要确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围
D、注册会计师应当在制定总体审计策略时确定了解和识别内部控制的程序的性质、时间安排和范围
【答案】D【解析】选项D，确定了解和识别内部控制的程序的性质、时间安排和范围是具体审计计划中体现的内容。
26.多选题
在内部控制审计里，注册会计师了解业务流程的下列做法中，正确的有( )。
A、注册会计师检查被审计单位的手册和其他书面指引获得业务流程的相关信息
B、注册会计师和流程管理人员进行讨论以了解一项复杂的业务是如何发生、处理、记录和报告的
C、注册会计师针对重要交易流程向同一个部门的人员询问
D、注册会计师向负责处理具体业务人员的上级询问业务流程的情况
【答案】AD【解析】注册会计师要了解一项复杂的业务是如何发生、处理、记录和报告的信息，通常需要和信息技术处理人员进行讨论，选项B错误。很多重要交易的流程涉及被审计单位的多个部门，注册会计师需要考虑分别向不同部门的适当人员询问，选项C错误。
27.单选题
下列各项中，不属于企业层面的内部控制的是( )。
A、管理层的理念和经营风格
B、组织结构
C、针对重大非常规交易的控制
D、对接触计算机程序和数据文档设置授权
【答案】D【解析】选项D属于业务流程、应用系统或交易层面的内部控制。
28.多选题
下列关于内部控制审计的说法中，正确的有( )。
A、会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计，并对其有效性发表审计意见
B、在整合审计中，控制测试所涵盖的期间应当尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致
C、注册会计师应当获取内部控制在基准日前后足够长的期间内有效运行的审计证据
D、被审计单位评价基准日与内部控制审计基准日一致
【答案】ABD【解析】在内部控制审计业务中，注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据。
29.单选题
下列关于非财务报告内部控制缺陷的说法中，正确的是( )。
A、如果非财务报告内部控制缺陷为一般缺陷的，注册会计师应当与企业进行沟通，提醒企业加以改进，并在内部控制审计报告中说明
B、如果非财务报告内部控制缺陷为重要缺陷的，注册会计师应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进，但无需在内部控制审计报告中说明
C、如果非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷的，注册会计师应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进，并在内部控制审计报告中增加强调事项段说明相关情况
D、如果非财务报告内部控制缺陷为一般缺陷的，注册会计师无须与企业进行沟通
【答案】B【解析】如果非财务报告内部控制缺陷为一般缺陷，注册会计师应当与企业进行沟通，提醒企业加以改进，但无需在内部审计报告中说明，选项A、D错误;如果非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷的，注册会计师应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进，同时应当在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段，对重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险。
30.单选题
下列关于财务报表审计中识别重大错报风险与内部控制审计中识别重要账户、列报及其相关认定的比较中，错误的是( )。
A、两者评价的风险因素相同
B、识别的重要账户、列报及其相关认定相同
C、两者都需要考虑内部控制的影响
D、两者都在确定重要性水平之后进行
【答案】C【解析】在财务报表审计中注册会计师评估重大错报风险时要考虑控制对风险的抵销和遏制作用，有效的控制会减少错报发生的可能性。但在内部控制审计中，内部控制审计的目标本身就是评价控制的有效性，所以不应考虑控制的影响。内部控制审计与财务报表审计当中有很多类似的内容可以进行比较分析，经常作为命题点进行考查。
31.多选题
注册会计师在对内部控制有效性发表审计意见时，下列各项中，需要考虑的有( )。
A、对控制的测试结果
B、财务报表审计中发现的错报
C、已识别的所有控制缺陷
D、企业内部控制评价报告对相关法律法规规定的要素的列报是否完整和恰当
【答案】ABC【解析】选项D是形成审计意见之后需要考虑的事项。
32.多选题
在内部控制审计中，下列关于对控制环境的测试的说法中，正确的有( )。
A、注册会计师可以首先了解控制环境的各个要素
B、注册会计师在对控制环境的了解过程中应当考虑其是否得到执行
C、注册会计师可以只了解那些对财务报告内部控制有效性的结论产生重要影响的企业层面控制
D、就控制环境而言，注册会计师可以选择测试那些对财务报告内部控制有效性的结论产生重要影响的企业层面控制
【答案】ABD【解析】在全面了解的基础上，注册会计师可以选择那些对财务报告内部控制有效性的结论产生重要影响的企业层面控制进行测试，选项C错误。
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