2020年中级会计职称《中级会计实务》习题讲义：固定资产
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2020年中级会计职称《中级会计实务》习题讲义：固定资产处置损益
要点提示：
固定资产处置损益
精选习题
【12-多选】
下列各项中，影响固定资产处置损益的有( )。
A、固定资产原价
B、固定资产清理费用
C、固定资产处置收入
D、固定资产减值准备
【答案】ABCD
【13-计算分析】
甲公司适用企业所得税税率25%，且预计未来期间不变。有关业务资料如下：
(1)2016年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的生产设备，取得增值税专用发票上注明的价款为5000万元，增值税850万元。
(2)2016年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。
(3)2017年12月31日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量现值为3000万元，公允价值减处置费用后的净额为3200万元。
(4)2017年甲公司实现利润总额5000万元。
(5)税法规定，资产计提的减值准备不允许税前扣除，所得税纳税申报该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为1000万元。
要求：
(1)编制甲公司2016年12月5日购入该设备的会计分录。
(2)计算甲公司2017年对该设备应计提的折旧金额，并写出相关会计分录。
(3)计算甲公司2017年12月31日对该设备应计提的减值准备，并编制相关会计分录。
(4)计算甲公司2017年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产(负债)应确认的金额。
(5)计算甲公司2017年所得税费用，并写出相关会计分录。
【解析】
(1)
借：固定资产 5000
应交税费—应交增值税(进项税额) 850
贷：银行存款 5850
(2)
2017年应计提的折旧额=(5000-50)×5/15=1650(万元)
借：制造费用 1650
贷：累计折旧 1650
(3)
2017年12月31日减值前账面价值=5000-1650=3350万元)
其可收回金额=3200(万元)
计提减值准备=3350-3200=150(万元)
借：资产减值损失 150
贷：固定资产减值准备 150
(4)
2017年应纳税所得额=5000+1650-1000+150=5800(万元)
2017年应交所得税=5800×25%=1450(万元)
2017年末固定资产账面价值=3200(万元)
2017年末固定资产计税基础=5000-1000=4000(万元)
可抵扣暂时性差异=800(万元)
“递延所得税资产”余额=800×25%=200(万元)
(5)
2017年“所得税费用”=1450-200=1250(万元)
借：所得税费用 1250
递延所得税资产 200
贷：应交税费-应交所得税 1450
【14-计算分析】
甲公司2018年有关长期股权投资业务资料如下：
(1)2018年1月1日，甲公司定向发行每股面值1元，公允价值4.5元的1000万股普通股，取得乙公司30%表决权股份，对乙公司施加重大影响。交易前双方不存在关联方关系。当日乙公司可辨认净资产账面价值为16 000万元，除一项固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同，该固定资产账面价值为200万元，公允价值为320万元，直线法折旧，尚可使用年限4年，不考虑残值。
(2)2018年9月10日，甲公司向乙公司销售成本为100万元的产品，其售价为150万元，款项已收存银行。乙公司将其作为管理用固定资产，预计使用年限5年，直线法折旧，预计净残值为0。
(3)乙公司2018年度实现净利润3 000万元。
(4)不考虑所得税等其他因素的影响。
要求：
(1)编制甲公司2018年1月1日进行长期股权投资的会计分录。
(2)计算甲公司2018年应确认的投资收益，并写出相关会计分录。
(3)计算2018年12月31日长期股权投资的账面价值。
【解析】
(1)
借：长期股权投资—投资成本 4500
贷：股本 1000
资本公积—股本溢价 3500
占乙公司可辨认净资产公允价值的份额=(16 000+120)×30%=4 836(万元)
调整初始投资成本：
借：长期股权投资—投资成本 336
贷：营业外收入 336
(2)
调整后乙公司2018年净利润
=3000+200/4-320/4-(50-50/5×3/12)=2922.5(万元)
确认投资收益=2922.5×30%=876.75(万元)
借：长期股权投资-损益调整 876.75
贷：投资收益 876.75
(3)
2018年末“长期股权投资”账面价值=(4500+336)+876.75=5712.75(万元)
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